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  • 現行研發費用加計扣除文件匯總

    2019-11-21 14:54:44 杰誠財稅 2

    目錄

    1、財政部、國家稅務總局、科學技術部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知  [部分條款失效或廢止] 財稅〔2015〕119號       發文日期:[2015年11月2日]         

    2、國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告[條款廢止]  國家稅務總局公告2015年第97                發文日期:[2015年12月29日]       文件政策解讀                                     

    3、財政部 稅務總局 科技部關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知  財稅〔2017〕34號                  發文日期:[2017年5月2日]              

    4、國家稅務總局關于2016年度企業研究開發費用稅前加計扣除政策企業所得稅納稅申報問題的公告   國家稅務總局公告2017年第12號           發文日期:[2017年5月2日]      文件政策解讀                                     

    5、國家稅務總局關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例有關問題的公告   國家稅務總局公告2017年第18           發文日期:[2017年5月22日]     文件政策解讀                                     

    6、國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告 國家稅務總局公告2017年第40號                      發文日期:[2017年11月8日]     文件政策解讀                                       

    7、財政部 稅務總局 科技部關于企業委托境外研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知  財稅〔2018〕64號                       發文日期:[2018年6月25日]   8、財政部 稅務總局 科技部關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知   財稅〔2018〕99號                           發文日期:[2018年9月20日]   財稅〔2018〕64號、財稅〔2018〕99號文件政策解讀           

    財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知財稅〔2015〕119號

    條款失效    成文日期:2015-11-2 

    部分條款失效或廢止,廢止第二條中“企業委托境外機構或個人進行研發活動所發生的費用,不得加計扣除?!?/span>

    各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局、地方稅務局、科技廳(局),新疆生產建設兵團財務局、科技局:

      根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例有關規定,為進一步貫徹落實《中共中央 國務院關于深化體制機制改革加快實施創新驅動發展戰略的若干意見》精神,更好地鼓勵企業開展研究開發活動(以下簡稱研發活動)和規范企業研究開發費用(以下簡稱研發費用)加計扣除優惠政策執行,現就企業研發費用稅前加計扣除有關問題通知如下:

    一、研發活動及研發費用歸集范圍。

      本通知所稱研發活動,是指企業為獲得科學與技術新知識,創造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、產品(服務)、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。

     ?。ㄒ唬┰市砑蛹瓶鄢難蟹⒎延?。

      企業開展研發活動中實際發生的研發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按規定據實扣除的基礎上,按照本年度實際發生額的50%,從本年度應納稅所得額中扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%在稅前攤銷。研發費用的具體范圍包括:

    1.人員人工費用。

      直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發人員的勞務費用。

    2.直接投入費用。

     ?。?/span>1)研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

     ?。?/span>2)用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費,不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費。

     ?。?/span>3)用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用,以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。

    3.折舊費用。

      用于研發活動的儀器、設備的折舊費。

    4.無形資產攤銷。

      用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術(包括許可證、專有技術、設計和計算方法等)的攤銷費用。

    5.新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費。

    6.其他相關費用。

      與研發活動直接相關的其他費用,如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費,研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產權的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。

    7.財政部和國家稅務總局規定的其他費用。

     ?。ǘ┫鋁謝疃皇視盟扒凹蛹瓶鄢?。

    1.企業產品(服務)的常規性升級。

    2.對某項科研成果的直接應用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。

    3.企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動。

    4.對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。

    5.市場調查研究、效率調查或管理研究。

    6.作為工業(服務)流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護。

    7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。

    二、特別事項的處理

    1.企業委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用,按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并計算加計扣除,受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發費用實際發生額應按照獨立交易原則確定。

      委托方與受托方存在關聯關系的,受托方應向委托方提供研發項目費用支出明細情況。

     企業委托境外機構或個人進行研發活動所發生的費用,不得加計扣除。

    2.企業共同合作開發的項目,由合作各方就自身實際承擔的研發費用分別計算加計扣除。

    3.企業集團根據生產經營和科技開發的實際情況,對技術要求高、投資數額大,需要集中研發的項目,其實際發生的研發費用,可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發費用的分攤方法,在受益成員企業間進行分攤,由相關成員企業分別計算加計扣除。

    4.企業為獲得創新性、創意性、突破性的產品進行創意設計活動而發生的相關費用,可按照本通知規定進行稅前加計扣除。

      創意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發,數字動漫、游戲設計制作;房屋建筑工程設計(綠色建筑評價標準為三星)、風景園林工程專項設計;工業設計、多媒體設計、動漫及衍生產品設計、模型設計等。

    三、會計核算與管理

    1.企業應按照國家財務會計制度要求,對研發支出進行會計處理;同時,對享受加計扣除的研發費用按研發項目設置輔助賬,準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額。企業在一個納稅年度內進行多項研發活動的,應按照不同研發項目分別歸集可加計扣除的研發費用。

    2.企業應對研發費用和生產經營費用分別核算,準確、合理歸集各項費用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除。

    四、不適用稅前加計扣除政策的行業

    1.煙草制造業。

    2.住宿和餐飲業。

    3.批發和零售業。

    4.房地產業。

    5.租賃和商務服務業。

    6.娛樂業。

    7.財政部和國家稅務總局規定的其他行業。

      上述行業以《國民經濟行業分類與代碼(GB/4754-2011)》為準,并隨之更新。

    五、管理事項及征管要求

    1.本通知適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發費用的居民企業。

    2.企業研發費用各項目的實際發生額歸集不準確、匯總額計算不準確的,稅務機關有權對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調整。

    3.稅務機關對企業享受加計扣除優惠的研發項目有異議的,可以轉請地市級(含)以上科技行政主管部門出具鑒定意見,科技部門應及時回復意見。企業承擔省部級(含)以上科研項目的,以及以前年度已鑒定的跨年度研發項目,不再需要鑒定。

    4.企業符合本通知規定的研發費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優惠的,可以追溯享受并履行備案手續,追溯期限最長為3年。

    5.稅務部門應加強研發費用加計扣除優惠政策的后續管理,定期開展核查,年度核查面不得低于20%。

     六、執行時間

      本通知自2016年1月1日起執行?!豆宜拔褡芫止賾謨》ⅰ雌笠笛芯靠⒎延盟扒翱鄢芾戇旆ǎㄊ孕校檔耐ㄖ罰ü胺ⅰ?008〕116號)和《財政部 國家稅務總局關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(財稅〔2013〕70號)同時廢止。

       財政部 國家稅務總局 科技部

    2015年11月2日 

    注釋:部分條款失效或廢止,廢止第二條中“企業委托境外機構或個人進行研發活動所發生的費用,不得加計扣除?!?。參見:《財政部 稅務總局 科技部關于企業委托境外研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》財稅〔2018〕64號。

     

     

    國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告國家稅務總局公告2015年第97號

    條款失效    成文日期:2015-12-29 

    條款失效,第一條、第二條第(一)項、第二條第(二)項、第二條第(四)項同時廢止。參見《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》國家稅務總局公告2017年第40號。

      根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例(以下簡稱稅法)、《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號,以下簡稱《通知》)規定,現就落實完善研究開發費用(以下簡稱研發費用)稅前加計扣除政策有關問題公告如下:

    一、研究開發人員范圍  企業直接從事研發活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發項目的專業人員;技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經驗,在研究人員指導下參與研發工作的人員;輔助人員是指參與研究開發活動的技工。企業外聘研發人員是指與本企業簽訂勞務用工協議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。

    二、研發費用歸集?。ㄒ唬┘鈾僬劬煞延玫墓榧?/span>  企業用于研發活動的儀器、設備,符合稅法規定且選擇加速折舊優惠政策的,在享受研發費用稅前加計扣除時,就已經進行會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除,但不得超過按稅法規定計算的金額。  

    (二)多用途對象費用的歸集  企業從事研發活動的人員和用于研發活動的儀器、設備、無形資產,同時從事或用于非研發活動的,應對其人員活動及儀器設備、無形資產使用情況做必要記錄,并將其實際發生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配,未分配的不得加計扣除。 ?。ㄈ┢淥喙胤延玫墓榧胂薅羆撲?/span>  企業在一個納稅年度內進行多項研發活動的,應按照不同研發項目分別歸集可加計扣除的研發費用。在計算每個項目其他相關費用的限額時應當按照以下公式計算:  其他相關費用限額=《通知》第一條第一項允許加計扣除的研發費用中的第1項至第5項的費用之和×10%/(1-10%)。  當其他相關費用實際發生數小于限額時,按實際發生數計算稅前加計扣除數額;當其他相關費用實際發生數大于限額時,按限額計算稅前加計扣除數額。

    (四)特殊收入的扣減  企業在計算加計扣除的研發費用時,應扣減已按《通知》規定歸集計入研發費用,但在當期取得的研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入;不足扣減的,允許加計扣除的研發費用按零計算。  企業研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的,研發費用中對應的材料費用不得加計扣除。 

    ?。ㄎ澹┎普宰式鸕拇?/span>  企業取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發活動所形成的費用或無形資產,不得計算加計扣除或攤銷。

     ?。┎輝市砑蛹瓶鄢姆延?/span>  法律、行政法規和國務院財稅主管部門規定不允許企業所得稅前扣除的費用和支出項目不得計算加計扣除。  已計入無形資產但不屬于《通知》中允許加計扣除研發費用范圍的,企業攤銷時不得計算加計扣除。

    三、委托研發   企業委托外部機構或個人開展研發活動發生的費用,可按規定稅前扣除;加計扣除時按照研發活動發生費用的80%作為加計扣除基數。委托個人研發的,應憑個人出具的發票等合法有效憑證在稅前加計扣除。  企業委托境外研發所發生的費用不得加計扣除,其中受托研發的境外機構是指依照外國和地區(含港澳臺)法律成立的企業和其他取得收入的組織。受托研發的境外個人是指外籍(含港澳臺)個人。

    四、不適用加計扣除政策行業的判定   《通知》中不適用稅前加計扣除政策行業的企業,是指以《通知》所列行業業務為主營業務,其研發費用發生當年的主營業務收入占企業按稅法第六條規定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業。

    五、核算要求   企業應按照國家財務會計制度要求,對研發支出進行會計處理。研發項目立項時應設置研發支出輔助賬,由企業留存備查;年末匯總分析填報研發支出輔助賬匯總表,并在報送《年度財務會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務機關。研發支出輔助賬、研發支出輔助賬匯總表可參照本公告所附樣式(見附件)編制。

    六、申報及備案管理  ?。ㄒ唬?/span> 企業年度納稅申報時,根據研發支出輔助賬匯總表填報研發項目可加計扣除研發費用情況歸集表(見附件),在年度納稅申報時隨申報表一并報送。 ?。ǘ?/span> 研發費用加計扣除實行備案管理, “備案資料”和“主要留存備查資料” 按照本公告規定執行外,其他備案管理要求按照《國家稅務總局關于發布〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2015年第76號)的規定執行。 ?。ㄈ?/span>企業應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時,向稅務機關報送《企業所得稅優惠事項備案表》和研發項目文件完成備案,并將下列資料留存備查:1.自主、委托、合作研究開發項目計劃書和企業有權部門關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件;2.自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和研發人員名單;3.經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發項目的合同;4.從事研發活動的人員和用于研發活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明(包括工作使用情況記錄);5.集中研發項目研發費決算表、集中研發項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料;6.“研發支出”輔助賬;7.企業如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見,應作為資料留存備查;8.省稅務機關規定的其他資料。

    七、后續管理與核查   稅務機關應加強對享受研發費用加計扣除優惠企業的后續管理和監督檢查。每年匯算清繳期結束后應開展核查,核查面不得低于享受該優惠企業戶數的20%。省級稅務機關可根據實際情況制訂具體核查辦法或工作措施。

    八、執行時間   本公告適用于2016年度及以后年度企業所得稅匯算清繳。  特此公告。  

    附件:1.自主研發“研發支出”輔助賬2.委托研發“研發支出”輔助賬3.合作研發“研發支出”輔助賬4.集中研發“研發支出”輔助賬5.“研發支出”輔助賬匯總表6.研發項目可加計扣除研究開發費用情況歸集表

    國家稅務總局2015年12月29日

      注釋:條款失效,第一條、第二條第(一)項、第二條第(二)項、第二條第(四)項同時廢止。參見《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》國家稅務總局公告2017年第40號。

    關于《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》的解讀

    2016年01月08日 來源:國家稅務總局辦公廳 

     

    一、公告出臺背景  為進一步鼓勵企業加大研發投入,有效促進企業研發創新活動,10月21日國務院第109次常務會議決定,進一步完善企業研發費用稅前加計扣除政策。根據國務院決定,10月30日,財政部、國家稅務總局和科技部制定下發了《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號,以下簡稱《通知》),對研發費用稅前加計扣除政策進行了明確。為進一步明確政策執行口徑,保證優惠政策的貫徹實施,根據現行企業所得稅法及通知的規定,制訂本公告。

    二、公告主要內容  

    (一)明確從事研發活動人員的范圍  公告明確研發人員包括研究人員、技術人員和輔助人員三類。研發人員既可以是本企業的員工,也可以是外聘的。外聘研發人員明確為與本企業簽訂勞務用工協議(合同)或臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員,勞務派遣的研究人員、技術人員、輔助人員也包括在內。上述人員中的輔助人員不應包括為研發活動從事后勤服務的人員。 

    ?。ǘ┟魅吠畢硎薌鈾僬劬傻墓潭ㄗ什蛹瓶鄢劬啥畹募撲?/span>  企業開展研發活動中實際發生的研發費用可按規定享受加計扣除,因此公告明確,企業用于研發活動的儀器、設備,符合稅法規定且選擇享受加速折舊優惠政策的,在享受研發費用加計扣除政策時,就已經進行會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除,且不得超過按稅法規定計算的金額。  例1:甲汽車制造企業2015年12月購入并投入使用一專門用于研發活動的設備,單位價值1200萬元,會計處理按8年折舊,稅法上規定的最低折舊年限為10年,不考慮殘值。甲企業對該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式,折舊年限縮短為6年(10×60%=6)。2016年企業會計處理計提折舊額150萬元(1200/8=150),稅收上因享受加速折舊優惠可以扣除的折舊額是200萬元(1200/6=200),申報研發費用加計扣除時,就其會計處理的“儀器、設備的折舊費”150萬元可以進行加計扣除75萬元(150×50%=75)。若該設備8年內用途未發生變化,每年均符合加計扣除政策規定,則企業8年內每年均可對其會計處理的“儀器、設備的折舊費”150萬元進行加計扣除75萬元。  例2:接上例,如企業會計處理按4年進行折舊,其他情形不變。則2016年企業會計處理計提折舊額300萬元(1200/4=300),稅收上可扣除的加速折舊額為200萬元(1200/6=200),申報享受研發費用加計扣除時,對其在實際會計處理上已確認的“儀器、設備的折舊費”,但未超過稅法規定的稅前扣除金額200萬元可以進行加計扣除100萬元(200×50%=100)。若該設備6年內用途未發生變化,每年均符合加計扣除政策規定,則企業6年內每年均可對其會計處理的“儀器、設備的折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元。  

    (三)明確多用途對象的費用歸集要求  考慮到企業尤其是中小企業,從事研發活動的人員同時也會承擔生產經營管理等職能,用于研發活動的儀器、設備、無形資產同時也會用于非研發活動,《通知》對允許加計扣除的研發費用不再強調“專門用于”。為有效劃分這類情形,公告明確,企業應對此類人員活動情況及儀器、設備、無形資產的使用情況做必要記錄,并將其實際發生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配,未分配的不得加計扣除。  

    (四)明確其他相關費用的歸集與限額計算  研發費用的歸集范圍除其他相關費用外僅限于《通知》列舉的項目,考慮到其他相關費用名目不一,不能窮盡列舉,因此《通知》參照高新技術企業研發費用的相關規定,明確與研發活動直接相關的其它相關費用,不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。公告進一步明確了該限額的計算:應按項目分別計算,每個項目可加計扣除的其他相關費用都不得超過該項目可加計扣除研發費用總額的10%。按照《通知》規定,假設某一研發項目的其他相關費用的限額為X,《通知》第一條允許加計扣除的研發費用中的第1項至第5項費用之和為Y,那么X =(X+Y)×10%,即X=Y×10%/(1-10%)。  例:某企業2016年進行了二項研發活動A和B,A項目共發生研發費用100萬元,其中與研發活動直接相關的其他費用12萬元,B共發生研發費用100萬元,其中與研發活動直接相關的其他費用8萬元,假設研發活動均符合加計扣除相關規定。A項目其他相關費用限額=(100-12)×10%/(1-10%)=9.78,小于實際發生數12萬元,則A項目允許加計扣除的研發費用應為97.78萬元(100-12+9.78=97.78)。B項目其他相關費用限額=(100-8)×10%/(1-10%)=10.22,大于實際發生數8萬元,則B項目允許加計扣除的研發費用應為100萬元。  該企業2016年可以享受的研發費用加計扣除額為98.89萬元[(97.78+100)×50%=98.89]。  

    (五)明確特殊收入應扣減可加計扣除的研發費用  企業開展研發活動中實際發生的研發費用可按規定享受加計扣除政策,實務中常有已歸集計入研發費用、但在當期取得的研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,此類收入均為與研發活動直接相關的收入,應沖減對應的可加計扣除的研發費用。為簡便操作,公告明確,此類收入應沖減當期可加計扣除的研發費用,不足沖減的,允許加計扣除的研發費用按零計算。  生產單機、單品的企業,研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售,產品所耗用的料、工、費全部計入研發費用加計扣除不符合政策鼓勵本意??悸塹講牧戲延謎急冉洗笄乙子詡屏?,為強化政策導向,公告明確,研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的,研發費用中對應的材料費用不得加計扣除。 

    ?。┟魅凡普宰式鷯糜諮蟹⑿緯傻難蟹⒎閻С霾壞眉蛹瓶鄢?/span>  《企業所得稅法實施條例》規定,企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或者資產,不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。據此,《公告》明確,企業取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發活動所形成的費用或無形資產,不得計算加計扣除。未作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發活動所形成的費用或無形資產,可按規定計算加計扣除。  

    (七)明確允許加計扣除的研發費用的基本要求  研發費用的核算無論是計入當期損益還是形成無形資產,可加計扣除的研發費用都應屬于《通知》及公告規定的范圍,同時應符合法律、行政法規和國家稅務總局的稅前扣除的相關規定,即不得稅前扣除的項目也不得加計扣除。對于研發支出形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷,其攤銷年限應符合企業所得稅法實施條例規定,即除法律另有規定外,攤銷年限不得低于10年。  

    (八)明確委托開發過程中委托方可加計扣除的研發費用金額  委托開發情形下,考慮到涉及商業秘密等原因,《通知》規定,企業委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用,按照費用實際發生額的80%由委托方加計扣除,受托方不得再進行加計扣除;除關聯方外委托方加計扣除時不再需要提供研發項目的費用支出明細情況。公告進一步明確,委托方發生的費用,可按規定全額稅前扣除;加計扣除時按照委托方發生費用的80%計算加計扣除。公告特別強調委托個人研發的,應憑個人出具的發票等合法有效憑證計算稅前加計扣除。  《通知》規定企業委托境外研發不得加計扣除,公告進一步對受托研發的境外機構或個人的范圍作了解釋,受托研發的境外機構是指依照外國和地區(含港澳臺)法律成立的企業和其他取得收入的組織。受托研發的境外個人是指外籍(含港澳臺)個人。  

    (九)明確不適用加計扣除優惠政策行業企業的具體判定  《通知》列明了不適用加計扣除優惠政策的七個行業,考慮到當前企業經營多元化的情況,為合理判斷納稅人所屬行業,《公告》明確,《通知》所列七個行業企業是指以上述行業業務為主營業務,其研發費用發生當年的主營業務收入占企業按稅法第六條規定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業。  

    (十)明確研發項目輔助賬的式樣及日常管理  《通知》規定對享受加計扣除的研發費用按研發項目設置輔助賬,準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額。為引導企業準確核算,同時便于稅務機關后續管理與核查,公告對允許加計扣除的研發費用項目設置了“研發支出”輔助賬和“研發支出”輔助帳匯總表樣式,企業在研發項目立項時參照樣式設置研發支出輔助賬,年末按樣式填報“研發支出”輔助帳匯總表。  

    (十一)明確企業享受加計扣除優惠的申報及備案管理  為保證優惠政策正確執行,公告明確,年度納稅申報時,根據研發支出輔助賬匯總表,填報研發項目可加計扣除研發費用情況歸集表,在年度納稅申報時隨申報表一并報送。  研發費用加計扣除實行備案管理, 除“備案資料”和“主要留存備查資料” 按照本公告規定執行外,其他備案管理要求按照《國家稅務總局關于發布<企業所得稅優惠政策事項辦理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2015年第76號)的規定執行。  根據《技術合同認定登記管理辦法》(國科發政字〔2000〕63號)第六條規定,未申請認定登記和未予登記的技術合同,不得享受國家對有關促進科技成果轉化規定的稅收、信貸和獎勵等方面的優惠政策。據此,涉及委托、合作研究開發的合同需經科技主管部門登記,該資料需要留存備查。  若企業的研發項目已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見,也應作為資料留存備查。 

    ?。ㄊ┟魅匪拔窕厙炕蟹⒎延眉蛹瓶鄢笮芾磧牒瞬橐?/span>  為進一步落實簡政放權放管結合的工作要求,《通知》要求稅務部門加強研發費用加計扣除優惠政策的后續管理,公告進一步提出了后續管理的具體要求,即每年匯算清繳期結束后應開展核查,核查面不得低于享受該優惠企業戶數的20%。省級稅務機關可根據實際情況制訂具體核查辦法或工作措施。  

    (十三)明確施行時間  

    與《通知》的執行時間相一致,公告適用于2016年度及以后年度企業所得稅匯算清繳。

    財政部 稅務總局 科技部關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知          財稅〔2017〕34號

    全文有效    成文日期:2017-5-2 


    各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局、地方稅務局、科技廳(局),新疆生產建設兵團財務局、科技局:

      為進一步激勵中小企業加大研發投入,支持科技創新,現就提高科技型中小企業研究開發費用(以下簡稱研發費用)稅前加計扣除比例有關問題通知如下:

      一、科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按規定據實扣除的基礎上,在2017年1月1日至2019年12月31日期間,再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的,在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

      二、科技型中小企業享受研發費用稅前加計扣除政策的其他政策口徑按照《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)規定執行。

    三、科技型中小企業條件和管理辦法由科技部、財政部和國家稅務總局另行發布??萍?、財政和稅務部門應建立信息共享機制,及時共享科技型中小企業的相關信息,加強協調配合,保障優惠政策落實到位。

    財政部 稅務總局 科技部

    2017年5月2日

     國家稅務總局關于2016年度企業研究開發費用稅前加計扣除政策企業所得稅納稅申報問題的公告         

     國家稅務總局公告2017年第12號

    全文有效    成文日期:2017-5-2


      為有效落實《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號,以下簡稱“97號公告”)規定,現就2016年度企業研究開發費用稅前加計扣除企業所得稅年度納稅申報問題公告如下:  

    一、企業享受研究開發費用稅前加計扣除政策的,在年度納稅申報時,應當按照97號公告第六條第(一)項規定,附報《研發項目可加計扣除研究開發費用情況歸集表》(以下簡稱《情況歸集表》)。 

     二、企業享受研究開發費用稅前加計扣除政策的,在填報《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表(A類,2014年版)》之《研發費用加計扣除優惠明細表》(A107014)時,僅填寫第10行第19列“本年研發費用加計扣除額合計”,數據來源為《情況歸集表》序號11“十一、當期實際加計扣除總額”行次填寫的“發生額”。  

    三、本公告適用于2016年度企業所得稅匯算清繳。  特此公告。

    國家稅務總局

    2017年5月2日

    關于《國家稅務總局關于2016年度企業研究開發費用稅前加計扣除政策企業所得稅納稅申報問題的公告》的解讀

    2017年05月11日 來源:國家稅務總局辦公廳 


     一、背景2015年11月2日,財政部、國家稅務總局和科技部制定下發了《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號,以下簡稱《通知》),對研究開發費用稅前加計扣除政策進行了完善。2015年12月29日,國家稅務總局發布了《關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號,以下簡稱“97號公告”)進一步明確了政策執行口徑和管理要求?!鍛ㄖ泛?7號公告適用于2016年度及以后年度企業所得稅匯算清繳。為保證該項稅收優惠政策貫徹實施,解決納稅人在年度納稅申報表填報中的問題,國家稅務總局發布了《關于2016年度企業研究開發費用稅前加計扣除政策企業所得稅納稅申報問題的公告》(以下簡稱《公告》)。  

    二、主要內容  

    (一)明確97號公告附件《研發項目可加計扣除研究開發費用情況歸集表》與企業所得稅年度納稅申報表的關系,及其報送時間要求。97號公告所附《研發項目可加計扣除研究開發費用情況歸集表》,屬于稅收征管法規定的稅務機關根據實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。其報送時間,應當按照97號公告規定,在年度納稅申報時隨企業所得稅年度納稅申報表一并報送。 

    ?。ǘ┘蚧笠鄧盟澳甓饒傷吧甌ū碇堆蟹⒎延眉蛹瓶鄢嘔菝饗副懟罰?/span>A107014,以下簡稱《優惠明細表》)填報內容,明確填報口徑。  政策調整后,《優惠明細表》中的部分內容納稅人將無法填寫。為解決該問題,《公告》規定企業享受研究開發費用稅前加計扣除政策的,在填寫《優惠明細表》時,僅填寫第10行第19列,其他內容不再填寫。  《優惠明細表》第10行第19列數據,應當來源于《研發項目可加計扣除研究開發費用情況歸集表》的相關行次,并保持數據一致。

    三、《公告》執行期限  《公告》僅適用于2016年度企業所得稅年度納稅申報。

    國家稅務總局關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例有關問題的公告            

     國家稅務總局公告2017年第18號

    全文有效    成文日期:2017-5-22 


      根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《財政部 稅務總局 科技部關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2017〕34號,以下簡稱《通知》)和《科技部 財政部 國家稅務總局關于印發〈科技型中小企業評價辦法〉的通知》(國科發政〔2017〕115號,以下簡稱《評價辦法》)的規定,現就提高科技型中小企業研究開發費用(以下簡稱“研發費用”)稅前加計扣除比例有關問題公告如下:  

    一、科技型中小企業開展研發活動實際發生的研發費用,在2019年12月31日以前形成的無形資產,在2017年1月1日至2019年12月31日期間發生的攤銷費用,可適用《通知》規定的優惠政策。 

     二、企業在匯算清繳期內按照《評價辦法》第十條、第十一條、第十二條規定取得科技型中小企業登記編號的,其匯算清繳年度可享受《通知》規定的優惠政策。企業按《評價辦法》第十二條規定更新信息后不再符合條件的,其匯算清繳年度不得享受《通知》規定的優惠政策。  

    三、科技型中小企業辦理稅收優惠備案時,應將按照《評價辦法》取得的相應年度登記編號填入《企業所得稅優惠事項備案表》“具有相關資格的批準文件(證書)及文號(編號)”欄次。

     四、因不符合科技型中小企業條件而被科技部門撤銷登記編號的企業,相應年度不得享受《通知》規定的優惠政策,已享受的應補繳相應年度的稅款。  五、科技型中小企業享受研發費用稅前加計扣除政策的其他政策口徑和管理事項仍按照《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)和《國家稅務總局關于發布〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2015年第76號)的規定執行。  

    六、本公告適用于2017年—2019年度企業所得稅匯算清繳。  特此公告。

    國家稅務總局

    2017年5月22日

    關于《國家稅務總局關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例有關問題的公告》的解讀

    2017年05月26日 來源:國家稅務總局辦公廳 


    一、公告出臺背景  為進一步激勵中小企業加大研發投入,支持科技創新,4月19日國務院常務會議決定,自2017年1月1日至2019年12月31日,將科技型中小企業研發費用稅前加計扣除比例由50%提高至75%。根據國務院決定,5月2日,財政部、稅務總局和科技部制定下發了《關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2017〕34號,以下簡稱《通知》),對提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例問題進行了明確。5月4日,科技部、財政部、稅務總局聯合發布了《關于印發<科技型中小企業評價辦法>的通知》(國科發政〔2017〕115號,以下簡稱《評價辦法》),明確了科技型中小企業的條件和管理辦法。為進一步明確政策執行口徑,保證優惠政策的貫徹實施,根據《通知》《評價辦法》及其他相關規定,制訂本公告。

    二、公告主要內容  

    (一)明確形成無形資產的研發費用加計扣除口徑  考慮到提高科技型中小企業研發費用稅前加計扣除比例政策執行期限為3年,而無形資產攤銷涉及多個年度,為提高政策的確定性和可操作性,《通知》明確科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用形成無形資產的,在2017年1月1日至2019年12月31日期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。  為便于理解和把握,公告對形成無形資產并適用《通知》規定優惠政策的情形做了進一步明確,即:2019年12月31日以前形成的無形資產,包括在2017年以前年度及2017年1月1日至2019年12月31日期間形成的無形資產,在2017年1月1日至2019年12月31日期間發生的攤銷費用,均可以適用《通知》規定的提高加計扣除比例的優惠政策。比如,某科技型中小企業在2016年1月通過研發形成無形資產,計稅基礎為100萬元,攤銷年限為10年。假設其計稅基礎所歸集的研發費用均屬于允許加計扣除的范圍,則其在2016年度按照現行規定可稅前攤銷15(10×150%)萬元,2017、2018、2019年度每年可稅前攤銷17.5(10×175%)萬元。再如,某科技型中小企業在2018年1月通過研發形成無形資產,計稅基礎為100萬元,攤銷年限為10年。假設其計稅基礎所歸集的研發費用均屬于允許加計扣除的范圍, 則其在2018、2019年度每年均可稅前攤銷17.5(10×175%)萬元。  

    (二)明確《通知》與《評價辦法》的銜接  按照《評價辦法》,科技型中小企業是否符合條件,主要依據其上一年度數據進行判斷,因此,科技型中小企業經公示并取得入庫登記編號說明其上一年度符合科技型中小企業的條件。其中包括兩種情況:一是企業上一年度沒有取得入庫登記編號,本年新取得入庫登記編號的;二是上一年度已取得入庫登記編號,本年更新信息后仍符合條件從而又取得入庫登記編號的。由此,綜合考慮《通知》和《評價辦法》相關規定的有效銜接問題,公告明確企業在匯算清繳期內按照《評價辦法》第十條、十一條、十二條規定取得科技型中小企業入庫登記編號的,其匯算清繳年度可享受《通知》規定的優惠政策。企業按《評價辦法》第十二條規定更新信息后不再符合條件的,其匯算清繳年度不得享受《通知》規定的優惠政策。 

     比如,某科技型中小企業在2018年5月取得入庫登記編號,2018年5月正值2017年度匯算清繳期間,因此,該企業可以在2017年度享受《通知》規定的優惠政策;如該企業2019年3月底前更新信息后仍符合條件,可以在2018年度享受《通知》規定的優惠政策;如該企業2019年3月底前更新信息后不符合條件,則該企業在2018年度不得享受《通知》規定的優惠政策。  

    (三)簡化備案要求  按照《評價辦法》的規定,省級科技管理部門為入庫企業賦予科技型中小企業登記編號。為簡化備案報送資料,科技型中小企業按照《國家稅務總局關于發布〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2015年第76號)規定辦理備案時,將科技型中小企業的相應年度登記編號填入《企業所得稅優惠事項備案表》“具有相關資格的批準文件(證書)及文號(編號)”欄次即可,不需另外向稅務機關報送證明材料。  

    比如,某科技型中小企業在辦理2017年度優惠備案時,應將其在2018年匯算清繳期內取得的年度登記編號填入《企業所得稅優惠事項備案表》規定欄次即可。 

    ?。ㄋ模┏廢羌潛嗪諾目萍夾橢行∑笠擋壞孟硎苡嘔?/span>  享受《通知》規定的優惠政策的主體是科技型中小企業,因此,能否符合科技型中小企業條件是享受優惠政策的前提。按照《評價辦法》的規定,科技型中小企業經公示確認并取得登記編號表明其符合科技型中小企業條件,相應地,不符合科技型中小企業條件而被科技部門撤銷登記編號的企業,相應年度不得享受《通知》規定的優惠政策,已享受的應補繳相應年度的稅款。

     ?。ㄎ澹┟魅費蟹⒎延每誥?/span>  《通知》規定的優惠政策主要是提高了科技型中小企業研發費用加計扣除的比例,其他政策口徑、管理事項仍按照《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)、《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)和《國家稅務總局關于發布<企業所得稅優惠政策事項辦理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2015年第76號)等文件規定執行。  

    (六)明確施行時間  

    《通知》規定的優惠政策的執行時間為2017年1月1日至2019年12月31日,與此相一致,公告適用于2017—2019年度企業所得稅匯算清繳。

    國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告

    國家稅務總局公告2017年第40號 

    全文有效    成文日期:2017-11-8 


    為進一步做好研發費用稅前加計扣除優惠政策的貫徹落實工作,切實解決政策落實過程中存在的問題,根據《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)及《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)等文件的規定,現就研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題公告如下:

    一、人員人工費用  指直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發人員的勞務費用。  

    (一)直接從事研發活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發項目的專業人員;技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經驗,在研究人員指導下參與研發工作的人員;輔助人員是指參與研究開發活動的技工。外聘研發人員是指與本企業或勞務派遣企業簽訂勞務用工協議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。  接受勞務派遣的企業按照協議(合同)約定支付給勞務派遣企業,且由勞務派遣企業實際支付給外聘研發人員的工資薪金等費用,屬于外聘研發人員的勞務費用。  

    (二)工資薪金包括按規定可以在稅前扣除的對研發人員股權激勵的支出。  

    (三)直接從事研發活動的人員、外聘研發人員同時從事非研發活動的,企業應對其人員活動情況做必要記錄,并將其實際發生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配,未分配的不得加計扣除。

    二、直接投入費用  指研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費,不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費;用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用,以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。  

    (一)以經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備,同時用于非研發活動的,企業應對其儀器設備使用情況做必要記錄,并將其實際發生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配,未分配的不得加計扣除。  

    (二)企業研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的,研發費用中對應的材料費用不得加計扣除。  產品銷售與對應的材料費用發生在不同納稅年度且材料費用已計入研發費用的,可在銷售當年以對應的材料費用發生額直接沖減當年的研發費用,不足沖減的,結轉以后年度繼續沖減。

    三、折舊費用  指用于研發活動的儀器、設備的折舊費。 

    ?。ㄒ唬┯糜諮蟹⒒疃囊瞧?、設備,同時用于非研發活動的,企業應對其儀器設備使用情況做必要記錄,并將其實際發生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配,未分配的不得加計扣除。  

    (二)企業用于研發活動的儀器、設備,符合稅法規定且選擇加速折舊優惠政策的,在享受研發費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

    四、無形資產攤銷費用   指用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術(包括許可證、專有技術、設計和計算方法等)的攤銷費用。  

    (一)用于研發活動的無形資產,同時用于非研發活動的,企業應對其無形資產使用情況做必要記錄,并將其實際發生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配,未分配的不得加計扣除。  

    (二)用于研發活動的無形資產,符合稅法規定且選擇縮短攤銷年限的,在享受研發費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

    五、新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費  指企業在新產品設計、新工藝規程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發技術的現場試驗過程中發生的與開展該項活動有關的各類費用。六、其他相關費用  指與研發活動直接相關的其他費用,如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費,研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產權的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費,職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。

    七、其他事項 ?。ㄒ唬┢笠等〉玫惱怪?,會計處理時采用直接沖減研發費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的,應按沖減后的余額計算加計扣除金額。 ?。ǘ┢笠等〉醚蟹⒐討行緯傻南陸帕?、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計算確認收入當年的加計扣除研發費用時,應從已歸集研發費用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計扣除研發費用按零計算。 ?。ㄈ┢笠悼寡蟹⒒疃惺導史⑸難蟹⒎延瞇緯晌扌巫什?,其資本化的時點與會計處理保持一致。 ?。ㄋ模┦О艿難蟹⒒疃⑸難蟹⒎延每上硎芩扒凹蛹瓶鄢?。 ?。ㄎ澹┕宜拔褡芫止?/span>2015年第97號第三條所稱“研發活動發生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發費用稅前加計扣除政策,受托方均不得加計扣除。  委托方委托關聯方開展研發活動的,受托方需向委托方提供研發過程中實際發生的研發項目費用支出明細情況。八、執行時間和適用對象本公告適用于2017年度及以后年度匯算清繳。以前年度已經進行稅務處理的不再調整。涉及追溯享受優惠政策情形的,按照本公告的規定執行??萍夾橢行∑笠笛蟹⒎延眉蛹瓶鄢孿畎湊氈竟嬤蔥?。 

     國家稅務總局公告2015年第97號第一條、第二條第(一)項、第二條第(二)項、第二條第(四)項同時廢止。           國家稅務總局                                             2017年11月8日

    關于《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》的解讀

    2017年11月21日 來源:國家稅務總局辦公廳 

       

    一、公告出臺背景  為進一步做好研發費用稅前加計扣除優惠政策的貫徹落實工作,切實解決政策落實過程中存在的問題,根據《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)及《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號,以下簡稱“97號公告”)等文件的規定,制定本公告。

    二、公告的主要內容  本公告聚焦研發費用歸集范圍,在現行規定基礎上,結合實際執行情況,完善和明確了部分研發費用掌握口徑,在體例上適度體現系統性與完整性。

    (一)細化人員人工費用口徑  保留97號公告有關直接從事研發活動人員范圍的界定和從事多種活動的人員人工費用準確進行歸集要求,增加了勞務派遣和股權激勵相關內容。1.適當拓寬外聘研發人員范圍?!豆宜拔褡芫止賾諂笠倒ぷ市澆鷙橢骯じ@訓戎С鏊扒翱鄢侍獾墓妗罰ü宜拔褡芫止?015年第34號)將勞務派遣分為兩種形式,并分別適用不同的稅前扣除規定:一種是按照協議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司的費用作為勞務費支出在稅前扣除,另一種是直接支付給員工個人的費用作為工資薪金和職工福利費支出在稅前扣除。在97號公告規定的框架下,直接支付給員工個人的工資薪金屬于人員人工費用范圍,可以加計扣除。而直接支付給勞務派遣公司的費用,各地理解和執行不一??悸塹街苯又Ц陡憊じ鋈撕橢Ц陡臀衽汕補?,僅是支付方式不同,并未改變企業勞務派遣用工的實質,為體現稅收公平,公告明確外聘研發人員包括與勞務派遣公司簽訂勞務用工協議(合同)的形式,將按照協議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司,且由勞務派遣公司實際支付給研發人員的工資薪金等,納入加計扣除范圍。2.明確對研發人員的股權激勵支出可以加計扣除。由于股權激勵支付方式的特殊性,對其能否作為加計扣除的基數有不同理解。鑒于《國家稅務總局關于我國居民企業實行股權激勵計劃有關企業所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第18號)已明確符合條件的股權激勵支出可以作為工資薪金在稅前扣除,為調動和激發研發人員的積極性,公告明確工資薪金包括按規定可以在稅前扣除的對研發人員股權激勵的支出,即符合條件的對研發人員股權激勵支出屬于可加計扣除范圍。需要強調的是享受加計扣除的股權激勵支出需要符合國家稅務總局公告2012年第18號規定的條件。

    (二)細化直接投入費用口徑  保留97號公告有關直接投入費用口徑和多用途的儀器、設備租賃費的歸集要求,細化研發費用中對應的材料費用不得加計扣除的管理規定,進一步明確材料費用跨年度事項的處理方法。97號公告規定企業研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的,研發費用中對應的材料費用不得加計扣除。但實際執行中,材料費用實際發生和產品對外銷售往往不在同一個年度,如追溯到材料費用實際發生年度,需要修改以前年度納稅申報。為方便納稅人操作,公告明確產品銷售與對應的材料費用發生在不同納稅年度且材料費用已計入研發費用的,應在銷售當年以對應的材料費用發生額直接沖減當年的研發費用,不足沖減的,結轉以后年度繼續沖減。

    (三)細化折舊費用口徑  保留97號公告有關儀器、設備的折舊費口徑和多用途儀器、設備折舊費用歸集要求,進一步調整加速折舊費用的歸集方法。97號公告明確加速折舊費用享受加計扣除政策的原則為會計、稅收折舊孰小。該計算方法較為復雜,不易準確掌握。為提高政策的可操作性,公告將加速折舊費用的歸集方法調整為就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。97號公告解讀中曾舉例說明計算方法:甲汽車制造企業2015年12月購入并投入使用一專門用于研發活動的設備,單位價值1200萬元,會計處理按8年折舊,稅法上規定的最低折舊年限為10年,不考慮殘值。甲企業對該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式,折舊年限縮短為6年(10×60%=6)。2016年企業會計處理計提折舊額150萬元(1200/8=150),稅收上因享受加速折舊優惠可以扣除的折舊額是200萬元(1200/6=200),申報研發費用加計扣除時,就其會計處理的“儀器、設備的折舊費”150萬元可以進行加計扣除75萬元(150×50%=75)。若該設備8年內用途未發生變化,每年均符合加計扣除政策規定,則企業8年內每年均可對其會計處理的“儀器、設備的折舊費”150萬元進行加計扣除75萬元。如企業會計處理按4年進行折舊,其他情形不變,則2016年企業會計處理計提折舊額300萬元(1200/4=300),稅收上因享受加速折舊優惠可以扣除的折舊額是200萬元(1200/6=200),申報享受研發費用加計扣除時,對其在實際會計處理上已確認的“儀器、設備的折舊費”,但未超過稅法規定的稅前扣除金額200萬元可以進行加計扣除100萬元(200×50%=100)。若該設備6年內用途未發生變化,每年均符合加計扣除政策規定,則企業6年內每年均可對其會計處理的“儀器、設備的折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元。結合上述例子,按本公告口徑申報研發費用加計扣除時,若該設備6年內用途未發生變化,每年均符合加計扣除政策規定,則企業在6年內每年直接就其稅前扣除“儀器、設備折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元(200×50%=100),不需比較會計、稅收折舊孰小,也不需要根據會計折舊年限的變化而調整享受加計扣除的金額,計算方法大為簡化。

    (四)細化無形資產攤銷口徑  保留97號公告有關無形資產攤銷費用口徑和多用途攤銷費用的歸集要求,進一步調整攤銷費用的歸集方法。  明確加速攤銷的歸集方法?!恫普?/span>國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)明確企業外購的軟件作為無形資產管理的可以適當縮短攤銷年限。為提高政策的確定性,本公告明確了無形資產縮短攤銷年限的折舊歸集方法,與固定資產加速折舊的歸集方法保持一致,就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

    (五)明確新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費和勘探開發技術的現場試驗費口徑  此類費用是指企業在新產品設計、新工藝規程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發技術的現場試驗過程中發生的全部費用,即,包括與開展此類活動有關的各類費用。

    (六)細化其他相關費用口徑  保留97號公告有關其他相關費用口徑等內容,適度拓展其他相關費用范圍。  明確其他相關費用的范圍。除財稅〔2015〕119號列舉的其他相關費用類型外,其他類型的費用能否作為其他相關費用,計算扣除限額后加計扣除,政策一直未明確,各地也執行不一。為提高政策的確定性,同時考慮到人才是創新驅動戰略關鍵因素,公告在財稅〔2015〕119號列舉的費用基礎上,明確其他相關費用還包括職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費,以進一步激發研發人員的積極性,推動開展研發活動。(七)明確其他政策口徑1.明確取得的政府補助后計算加計扣除金額的口徑。近期,財政部修訂了《企業會計準則第16號——政府補助》。與原準則相比,修訂后的準則在總額法的基礎上,新增了凈額法,將政府補助作為相關成本費用扣減。按照企業所得稅法的規定,企業取得的政府補助應確認為收入,計入收入總額。凈額法產生了稅會差異。企業在稅收上將政府補助確認為應稅收入,同時增加研發費用,加計扣除應以稅前扣除的研發費用為基數。但企業未進行相應調整的,稅前扣除的研發費用與會計的扣除金額相同,應以會計上沖減后的余額計算加計扣除金額。比如,某企業當年發生研發支出200萬元,取得政府補助50萬元,當年會計上的研發費用為150萬元,未進行相應的納稅調整,則稅前加計扣除金額為150×50%=75萬元。2.明確下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入沖減研發費用的時點。97號公告明確了特殊收入沖減的條款,但未明確在確認特殊收入與研發費用發生可能不在同一年度的處理問題。本著簡便、易操作的原則,公告明確在確認收入當年沖減,便于納稅人準確執行政策。3.明確研發費用資本化的時點。稅收上對研發費用資本化的時點沒有明確規定,因此,公告明確企業開展研發活動中實際發生的研發費用形成無形資產的,其開始資本化的時點與會計處理保持一致。4.明確失敗的研發活動所發生的研發費用可享受加計扣除政策。出于以下兩點考慮,公告明確失敗的研發活動所發生的研發費用可享受加計扣除政策:一是企業的研發活動具有一定的風險和不可預測性,既可能成功也可能失敗,政策是對研發活動予以鼓勵,并非單純強調結果;二是失敗的研發活動也并不是毫無價值的,在一般情況下的“失敗”是指沒有取得預期的結果,但可以積累經驗,取得其他有價值的成果。5.明確委托研發加計扣除口徑。一是明確加計扣除的金額。財稅〔2015〕119號要求委托方與受托方存在關聯關系的,受托方應向委托方提供研發項目費用支出明細情況。實際執行中往往將提供研發費用支出明細情況理解為委托關聯方研發的需執行不同的加計扣除政策,導致各地理解和執行不一。依據政策本意,提供研發支出明細情況的目的是為了判斷關聯方交易是否符合獨立交易原則。因此委托關聯方和委托非關聯方開展研發活動,其加計扣除的口徑是一致的。為避免歧義,公告在保證委托研發加計扣除的口徑不變的前提下,對97號公告的表述進行了解釋,即:97號公告第三條所稱“研發活動發生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。二是明確委托方享受加計扣除優惠的權益不得轉移給受托方。財稅〔2015〕119號已明確了委托研發發生的費用由委托方加計扣除,受托方不得加計扣除。此為委托研發加計扣除的原則,不管委托方是否享受優惠,受托方均不得享受優惠。公告對此口徑進行了明確。三是明確研發費用支出明細情況涵蓋的費用范圍。由于對政策口徑的理解不一,導致對研發費用支出明細涵蓋的費用范圍的理解也不一致,諸如受托方實際發生的費用、受托方發生的屬于可加計扣除范圍的費用等口徑。在充分考慮研發費用支出明細情況的目的和受托方的執行成本等因素后,公告將研發費用支出明細情況明確為受托方實際發生的費用情況。比如,A企業2017年委托其B關聯企業研發,假設該研發符合研發費用加計扣除的相關條件。A企業支付給B企業100萬元。B企業實際發生費用90萬元(其中按可加計扣除口徑歸集的費用為85萬元),利潤10萬元。2017年,A企業可加計扣除的金額為100×80%×50%=40萬元,B企業應向A企業提供實際發生費用90萬元的明細情況。

    三、明確執行時間和適用對象  在執行時間上,公告適用于2017年度及以后年度匯算清繳。本著?;つ傷叭巳ㄒ?、降低稅務風險的考慮,明確對以前年度已經進行稅務處理的,均不再調整。財稅〔2015〕119號文件中明確了研發費用加計扣除政策可以追溯享受。由于本公告放寬了部分政策口徑,本著有利追溯的原則,對企業涉及追溯享受情形的,也可以按照本公告規定執行。從適用對象上講,科技型中小企業研發費用加計扣除事項也應適用本公告。

    財政部 稅務總局 科技部關于企業委托境外研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知               財稅〔2018〕64號

    全文有效    成文日期:2018-6-25


    各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、科技廳(局),國家稅務總局各省、自治區、直轄市、計劃單列市稅務局,新疆生產建設兵團財政局、科技局:  為進一步激勵企業加大研發投入,加強創新能力開放合作,現就企業委托境外進行研發活動發生的研究開發費用(以下簡稱研發費用)企業所得稅前加計扣除有關政策問題通知如下: 

     一、委托境外進行研發活動所發生的費用,按照費用實際發生額的80%計入委托方的委托境外研發費用。委托境外研發費用不超過境內符合條件的研發費用三分之二的部分,可以按規定在企業所得稅前加計扣除。  上述費用實際發生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關聯關系的,受托方應向委托方提供研發項目費用支出明細情況。 

     二、委托境外進行研發活動應簽訂技術開發合同,并由委托方到科技行政主管部門進行登記。相關事項按技術合同認定登記管理辦法及技術合同認定規則執行。  

    三、企業應在年度申報享受優惠時,按照《國家稅務總局關于發布修訂后的〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2018年第23號)的規定辦理有關手續,并留存備查以下資料:  

    (一)企業委托研發項目計劃書和企業有權部門立項的決議文件;  

    (二)委托研究開發專門機構或項目組的編制情況和研發人員名單;  

    (三)經科技行政主管部門登記的委托境外研發合同;  

    (四)“研發支出”輔助賬及匯總表;  

    (五)委托境外研發銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據;  

    (六)當年委托研發項目的進展情況等資料。  企業如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見,應作為資料留存備查。 

     四、企業對委托境外研發費用以及留存備查資料的真實性、合法性承擔法律責任。 

     五、委托境外研發費用加計扣除其他政策口徑和管理要求按照《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)、《財政部 稅務總局 科技部關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2017〕34號)、《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)等文件規定執行。  

    六、本通知所稱委托境外進行研發活動不包括委托境外個人進行的研發活動。  

    七、本通知自2018年1月1日起執行。財稅〔2015〕119號文件第二條中“企業委托境外機構或個人進行研發活動所發生的費用,不得加計扣除”的規定同時廢止。                                 財政部 稅務總局 科技部                                  

       2018年6月25日

    財政部 稅務總局 科技部關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知財稅〔2018〕99號

    全文有效    成文日期:2018-9-20 


    各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、科技廳(局),國家稅務總局各省、自治區、直轄市、計劃單列市稅務局,新疆生產建設兵團財政局、科技局:  

    為進一步激勵企業加大研發投入,支持科技創新,現就提高企業研究開發費用(以下簡稱研發費用)稅前加計扣除比例有關問題通知如下: 

     一、企業開展研發活動中實際發生的研發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按規定據實扣除的基礎上,在2018年1月1日至2020年12月31日期間,再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的,在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。 

     二、企業享受研發費用稅前加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求按照《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)、《財政部 稅務總局 科技部關于企業委托境外研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)、《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)等文件規定執行。                                  

    財政部  稅務總局  科技部                                      2018年9月20日

     

    財政部稅政司 稅務總局所得稅司 科技部政策法規司

    負責同志就研發費用加計扣除政策調整答記者問


    2018年10月30日 來源:國家稅務總局所得稅司 


      近期,財政部、稅務總局、科技部聯合印發《關于企業委托境外研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)、《關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2018〕99號)。財政部稅政司、稅務總局所得稅司、科技部政策法規司負責同志就研發費用加計扣除政策調整有關問題答記者問。

    1、問:取消企業委托境外研發費用不得加計扣除限制的主要考慮是什么?

      答:現行企業所得稅法規定,企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研發費用,可以在計算應納稅所得額時加計扣除。2015年,財政部、稅務總局、科技部聯合制發《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號),對研發費用加計扣除政策進行了完善,擴大了適用稅前加計扣除的研發費用和研發活動范圍,簡化了審核管理;同時,政策規定企業委托境外機構或個人研發的費用,不得稅前加計扣除。

      隨著我國經濟的持續快速發展,一些企業生產布局和銷售市場逐步走向全球,其研發活動也隨之遍布全球,委托境外機構進行研發創新活動也成為企業研發創新的重要形式,不少企業要求將委托境外研發費用納入加計扣除范圍。為了進一步加大對企業研發活動的支持,2018年4月25日國務院常務會議決定,取消企業委托境外研發費用不得加計扣除的限制,允許符合條件的委托境外研發費用加計扣除,財政部、稅務總局、科技部據此制發了財稅〔2018〕64號文件,明確了相關政策口徑。

    2、問:企業委托境外研發費用加計扣除金額如何計算?

      答:財稅〔2018〕64號文件明確,企業委托境外進行研發活動所發生的費用,按照費用實際發生額的80%計入委托方的委托境外研發費用。委托境外研發費用不超過境內符合條件的研發費用三分之二的部分,可以按規定在企業所得稅前加計扣除。上述費用實際發生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關聯關系的,受托方應向委托方提供研發項目費用支出明細情況。

    3、問:委托境外研發費用按照費用實際發生額的80%計入,以及設置不超過境內符合條件的研發費用三分之二的限制的考慮是什么?

      答:財稅〔2018〕64號文件明確,委托境外進行研發活動所發生的費用,按照費用實際發生額的80%計入委托方的委托境外研發費用。這一規定與委托境內研發費用加計扣除的規定是一致的,并非委托境外研發費用加計扣除政策的特殊規定。

      研發費用加計扣除政策的目的是引導和激勵企業開展研發活動,提高創新能力,推動我國經濟走上創新驅動發展的道路。對企業可以享受加計扣除的委托境外研發費用進行適當的比例限制,體現了鼓勵境內研發為主、委托境外研發為輔的政策導向。

    4、問:委托境外進行研發活動由委托方到科技部門進行登記,而委托境內研發是要求受托方登記,為什么兩者不保持統一呢?

      答:由于受托方一般是享受增值稅等其他稅種稅收優惠政策的主體,科技部門為便于管理、統計,避免雙重登記,因此明確發生委托境內研發活動的,由受托方到科技部門進行登記。

      而委托境外進行研發活動的受托方在國外,不受我國相關法律管轄,要求受托方登記不具有操作性,因此財稅〔2018〕64號文件對此進行了調整,將登記方由受托方調整至委托方,以保證委托方能順利享受政策。

    5、問:享受研發費用加計扣除政策是否需要到稅務機關備案?

      答:按照國務院“放管服”政策的要求,國家稅務總局公告2018年第23號發布了修訂后的《企業所得稅優惠政策事項辦理辦法》,明確企業享受稅收優惠時,采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式,在年度納稅申報及享受優惠事項前無需再履行備案手續、也無需再報送備案資料,原備案資料全部作為留存備查資料保留在企業。財稅〔2018〕64號文件明確委托境外研發費用適用加計扣除政策的,按照國家稅務總局公告2018年第23號規定辦理即可,但同時考慮到委托境外研發活動的特殊性,在該公告規定基礎上,增加了委托境外研發的銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據、當年委托研發項目的進展情況兩項留存備查資料。

    6、問:將企業研發費用稅前加計扣除比例統一提高到75%背景是什么?

      答:為激勵中小企業加大研發投入,支持科技創新,2017年4月19日國務院常務會議決定,2017年1月1日至2019年12月31日,將科技型中小企業研發費用稅前加計扣除比例由50%提高至75%。為進一步激勵企業加大研發投入,支持科技創新,2018年7月23日國務院常務會議決定,將企業研發費用加計扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企業擴大至所有企業,財政部、稅務總局據此制發了財稅〔2018〕99號文件,明確了相關政策口徑,即:企業開展研發活動中實際發生的研發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按規定據實扣除的基礎上,在2018年1月1日至2020年12月31日期間,再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的,在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

    7、問:提高研發費用稅前加計扣除比例后,在享受優惠的研發費用口徑和管理要求方面有何規定?

      答:財稅〔2018〕99號文件主要是提高了研發費用的加計扣除比例,關于享受優惠的研發費用口徑和管理要求,仍按照財稅〔2015〕119號、財稅〔2018〕64號和《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)等文件規定執行。


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